一、理論依據(jù)及實踐

1、資本化條件的判斷和選取

（1）劃分公司內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段和開發(fā)階段的具體標準

為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查階段，應(yīng)確定為研究階段，該階段具有計劃性和探索性等特點。

在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等階段，應(yīng)確定為開發(fā)階段，該階段具有針對性和形成成果的可能性較大等特點。

（2） 研究階段和開發(fā)階段的支出處理依據(jù)

研究階段的支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，予以資本化：

①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

公司上述關(guān)于研發(fā)投入的階段劃分標準及開發(fā)階段支出資本化的條件與《企業(yè)會計準則第 6 號——無形資產(chǎn)》一致，符合會計準則要求。

無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，將發(fā)生的研發(fā)支出全部計入當(dāng)期損益。

二、內(nèi)控制度

公司制定了《研發(fā)項目課題管理制度》《研發(fā)費用管理辦法》等制度文件。報告期內(nèi)，公司研發(fā)項目管理、研發(fā)費用核算等內(nèi)部控制得到一貫執(zhí)行，具體情

況如下：

1、《研發(fā)項目課題管理制度》對研發(fā)項目立項、過程管理、結(jié)題等予以規(guī)范。根據(jù)公司的研發(fā)業(yè)務(wù)流程， 研發(fā)項目立項申請經(jīng)全面評估研發(fā)目標、 產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)要求、公司研發(fā)能力、 經(jīng)費預(yù)算等后決議是否立項，立項申請批準后， 研發(fā)項目組根據(jù)研發(fā)任務(wù)書的要求編制研發(fā)計劃并組織實施，公司組織月度研發(fā)項目例會、研發(fā)項目結(jié)題跟蹤評價項目完成情況。

基于公司研發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，研發(fā)項目立項評審階段已經(jīng)明確研發(fā)內(nèi)容類別，公司研發(fā)項目內(nèi)容主要分為三類：（1）新產(chǎn)品研發(fā)，即新牌號產(chǎn)品開發(fā)、現(xiàn)有牌號新型號產(chǎn)品開發(fā)（已有成熟制備經(jīng)驗的現(xiàn)有牌號產(chǎn)品參與下游客戶的型號研制，使得試制樣品滿足客戶性能指標要求）；（2）工藝技術(shù)提升，即改善現(xiàn)有工藝技術(shù)水平以提高產(chǎn)品性能或降低產(chǎn)品成本；（3）前瞻性技術(shù)儲備研究，即結(jié)合行業(yè)發(fā)展趨勢，開展熔煉、鍛造工藝等基礎(chǔ)理論研究，探索技術(shù)、工藝、材料、設(shè)備等發(fā)展方向等。

2、《研發(fā)費用管理辦法》規(guī)定了研發(fā)費用核算范圍，在研發(fā)費用會計核算過程中，公司結(jié)合研發(fā)內(nèi)容類別、研發(fā)項目完成情況等綜合判斷研發(fā)項目是否能夠滿足《企業(yè)會計準則第 6 號——無形資產(chǎn)》第九條規(guī)定的五個條件，并根據(jù)評估結(jié)果將項目研發(fā)支出進行資本化或費用化處理。對于新產(chǎn)品開發(fā)類項目，為謹慎地反映研發(fā)活動對公司生產(chǎn)經(jīng)營的影響，公司重點評估擬研制的產(chǎn)品能否通過評審認證、獲取訂單形成穩(wěn)定批量供貨的能力，若不滿足研發(fā)支出資本化條件，則于發(fā)生時入研發(fā)費用；對于工藝技術(shù)提升、前瞻性技術(shù)儲備研究類項目，預(yù)計不會形成新技術(shù)、新產(chǎn)品等，于相關(guān)支出發(fā)生時計入研發(fā)費用。

公司研發(fā)材料費是為開展研發(fā)活動而領(lǐng)用的材料支出，于發(fā)生時計入研發(fā)費用。公司建立了《研發(fā)物料管理辦法》《研發(fā)費用管理辦法》等內(nèi)控制度，并得到有效運行，報告期內(nèi)，公司嚴格區(qū)分研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料，不存在混同的情形，具體情況如下：

1、研發(fā)領(lǐng)料相關(guān)內(nèi)部控制健全有效。《研發(fā)物料管理辦法》對研發(fā)物料領(lǐng)用、入庫、送樣等業(yè)務(wù)流程予以規(guī)范， 其中， 研發(fā)領(lǐng)料由研發(fā)人員填寫物料需求審批表，經(jīng)課題組長、分管研發(fā)的副總經(jīng)理、總經(jīng)理審批后開具研發(fā)領(lǐng)料單，研發(fā)領(lǐng)料單需注明領(lǐng)用部門、研發(fā)課題號交由課題組長審核，倉庫按照審核后的研發(fā)領(lǐng)料單發(fā)放物料。

2、研發(fā)材料費歸集相關(guān)內(nèi)部控制健全有效。《研發(fā)費用管理辦法》明確規(guī)定了研發(fā)費用核算范圍和方法，月末財務(wù)部門復(fù)核研發(fā)領(lǐng)料單據(jù)， 按研發(fā)項目歸集研發(fā)領(lǐng)料。由于公司研發(fā)領(lǐng)料、 生產(chǎn)領(lǐng)料的申請及審批等內(nèi)部控制流程相互獨立， 研發(fā)領(lǐng)料單、生產(chǎn)領(lǐng)料單中記錄的領(lǐng)料部門、領(lǐng)料人員、審批人員等信息明顯差異， 因此，財務(wù)部通過復(fù)核領(lǐng)料單據(jù)，可以明確區(qū)分研發(fā)領(lǐng)料和生產(chǎn)領(lǐng)料，按領(lǐng)料單所載信息將材料費正確的歸集計入研發(fā)費用或生產(chǎn)成本。

三、研發(fā)會計處理

公司研發(fā)試制樣品、廢料作為存貨入庫時的會計處理方式符合企業(yè)會計準則規(guī)定，與同行業(yè)可比公司處理方式一致，具體情況如下：

（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第 15 號》（財會〔2021〕 35 號）：研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的（以下統(tǒng)稱試運行銷售），應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》《企業(yè)會計準則第 1 號——存貨》等適用的會計準則對試運行銷售相關(guān)的收入和成本分別進行會計處理，計入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。

報告期內(nèi)，公司研發(fā)試制樣品、廢料預(yù)計能實現(xiàn)銷售（或預(yù)計繼續(xù)加工后能實現(xiàn)銷售）時確認為存貨并沖減研發(fā)費用，滿足收入確認條件時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本符合上述準則要求。

（2）根據(jù)《關(guān)于西部超導(dǎo)材料科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件審核問詢函的回復(fù)》 之“問題 44（2）報告期內(nèi)部分開發(fā)支出轉(zhuǎn)入庫存商品的原因” 之回復(fù)“報告期內(nèi)部分開發(fā)支出轉(zhuǎn)入庫存商品系公司將研發(fā)過程中試制生產(chǎn)的樣品歸集到庫存商品統(tǒng)一管理，并按材料成本、加工成本等從研發(fā)支出中扣除，作為樣品的入庫成本”?？梢姡狙邪l(fā)試制樣品、廢料作為存貨入庫的會計處理方式與之一致。

四、核查程序

1、向發(fā)行人財務(wù)負責(zé)人了解報告期期初研發(fā)費用資本化會計處理的相關(guān)政策、資本化的依據(jù)、調(diào)整明細及原因；

2、查閱發(fā)行人的《研發(fā)物料管理辦法》，了解研發(fā)材料領(lǐng)用及去向相關(guān)的內(nèi)部制度；獲取研發(fā)費用中的材料領(lǐng)用明細、產(chǎn)出入庫明細、送樣明細，抽查研發(fā)領(lǐng)料單據(jù)、入庫單據(jù)、送樣單據(jù)等原始單據(jù)，檢查研發(fā)物料領(lǐng)用及去向的相關(guān)審批流程是否有效執(zhí)行，會計處理是否準確，關(guān)注研發(fā)領(lǐng)料和生產(chǎn)領(lǐng)料是否存在混同的情形，向研發(fā)項目負責(zé)人及財務(wù)負責(zé)人，了解材料投入逐年增加的原因；

3、向發(fā)行人研發(fā)部門負責(zé)人了解委外檢測具體內(nèi)容及原因，對委外檢測費進行檢查，抽查記賬憑證、原始單據(jù)，檢查計入研發(fā)費用的會計處理是否正確；

4、向發(fā)行人研發(fā)部門負責(zé)人了解委外研發(fā)具體內(nèi)容、進展及技術(shù)成果情況，對委外研發(fā)進行檢查，抽查記賬憑證、原始單據(jù)，檢查計入研發(fā)費用的會計處理是否正確；

5、查閱同行業(yè)可比公司公開披露文件，分析其是否存在產(chǎn)研共線情況；抽查產(chǎn)研共線發(fā)生的加工費用在生產(chǎn)成本和研發(fā)費用之間進行分攤的憑證及附件進行復(fù)核；

6、向發(fā)行人研發(fā)部門負責(zé)人、人力資源部門負責(zé)人了解研發(fā)相關(guān)部門人員

招聘和內(nèi)調(diào)過程以及新增員工的入職時間、學(xué)歷和專業(yè)背景、研發(fā)工作參與情況；

7、向發(fā)行人研發(fā)部門負責(zé)人、人力資源部門負責(zé)人了解轉(zhuǎn)崗人員的具體情況及未來轉(zhuǎn)崗的相關(guān)控制流程及激勵措施等；

8、查閱同行業(yè)可比公司披露的研發(fā)人員平均薪酬和常德市在崗職工年平均工資情況，與發(fā)行人研發(fā)人員平均薪酬進行比較，分析研發(fā)人員薪酬增加的合理性；

9、查閱發(fā)行人關(guān)于研發(fā)的相關(guān)內(nèi)控制度等資料，了解發(fā)行人研發(fā)費用和生產(chǎn)成本的內(nèi)控措施及實際執(zhí)行情況，工時統(tǒng)計情況和費用分攤情況及其內(nèi)部控制文件和審批情況，并向發(fā)行人研發(fā)部門相關(guān)人員和管理層了解并評價內(nèi)控設(shè)計的合理性和控制執(zhí)行的有效性。

樸稅

樸稅學(xué)苑訂閱號

31篇原創(chuàng)內(nèi)容

公眾號

研發(fā)費用歸集與核算及工時記錄表（參考）

一、研發(fā)費用包括哪些？

1、人員人工費用

根據(jù)財稅〔2015〕119號文，采取正列舉形式，對上述費用中可加計扣除的具體費用進行了明確。比如：人員人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用，需要說明的是，職工福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不屬于人員人工費用，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號）的規(guī)定列入其他相關(guān)費用，并采取限額扣除的方式。

工時記錄表-人員工時統(tǒng)計表

工時記錄表-研發(fā)項目人員分配表

2、直接投入費用

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備及開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

3、折舊費用

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費

（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

工時記錄表-研發(fā)設(shè)備工時記錄表

工時記錄表-研發(fā)設(shè)備折舊工時分攤表

4、無形資產(chǎn)攤銷

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

6、其他相關(guān)費用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用。

如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

（1）此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

（2）企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

二、賬務(wù)處理

自主研發(fā)

相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時

借：研發(fā)支出—費用化支出

研發(fā)支出—資本化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

累計折舊

銀行存款等

期末，將費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益

借：管理費用—研究費用

貸：研發(fā)支出-費用化支出

當(dāng)資本化支出部份達到預(yù)定用途時

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-資本化支出

對形成了無形資產(chǎn)的當(dāng)月起，進行攤銷

借：制造費用/管理費用

貸：累計攤銷

委托研發(fā)

相關(guān)費用發(fā)生時

借：研發(fā)支出—費用化支出-**委托研發(fā)項目

研發(fā)支出—資本化支出-**委托研發(fā)項目

貸：銀行存款等

期末處理，對費用化支出

借：管理費用-研究費用-**委托研發(fā)項目

貸：研發(fā)支出—費用化支出-**委托研發(fā)項目

對于資本化部份

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出-**委托研發(fā)項目

無形資產(chǎn)形成當(dāng)月，按直線法進行攤銷

借：管理費用

貸：累計攤銷

三、輔助賬怎么做？

設(shè)立研發(fā)項目臺賬，以下是真實案例

按項目分類

研發(fā)費用臺賬-具體科目明細

臺賬匯總

研發(fā)費用臺賬-明細匯總

按項目立項申請，每個項目均需設(shè)立輔助賬

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