文章來源：中國內部審計協會微信公眾號

《三十六計》廣為流傳，在政治、經濟、外交等多領域都給人們以啟迪。在此結合審計工作實操，探討《三十六計》在內部審計案例中的展現形式。

第一計 瞞天過海

【原文】

備周則意?。怀Ｒ妱t不疑。陰在陽之內，不在陽之對。太陽，太陰。

【釋義】

防備周全時，思想上就容易麻痹大意；習以為常的事，就不會覺得可疑。秘密常隱藏在公開事物中，毫無遮掩的表面現象背后往往蘊藏著非常詭秘的謀略。

【解析】

“瞞天過?！迸c“欺上瞞下”“掩耳盜鈴”或小偷小摸之類完全不同，不可混為一談。這一計就是利用人們對司空見慣的事情不以為然，“常見則不疑”，自覺不自覺地產生了疏漏和松懈，故能示假隱真，掩蓋真實意圖。

【審計實操】

被審計單位經常利用常見經濟業(yè)務，“瞞天過?！?，套取費用、轉移利益、謀取私利。其操作過程基本能做到：“三重一大”決策程序完整、招投標等采購手續(xù)合規(guī)、業(yè)務性價比符合常規(guī)、驗收結算手續(xù)齊全，與其他簡單粗暴的虛列冒領有較大區(qū)別。同時，該類業(yè)務套取資金、轉移利益金額巨大，集團或多人協作犯案的情況較多，區(qū)別于小偷小摸之類的利益侵害。審計人員如果不從邏輯關系、細節(jié)關鍵、深層本質等方面入手，就無法透過公開表象發(fā)現問題，揭示違法亂紀的實質。比如，利用常見的勞務派遣業(yè)務為長期不在崗人員發(fā)放薪酬，或虛列勞務派遣人員套取資金用于不合規(guī)開支；虛列巨額資產租賃費用用于賬外投資、謀取私利等。

【案例】虛列勞務派遣用工

審計案例概述

在對甲單位進行任期經濟責任審計中，發(fā)現該單位虛列勞務派遣用工為長期不在崗人員發(fā)放薪酬，并轉移支付至勞務派遣單位私設“小金庫”，套取資金用于業(yè)務招待支出、商務開支、超標療休養(yǎng)等。

被審計單位基本情況

該單位正處于業(yè)務高速發(fā)展期，大部分部門和機構均存在勞務派遣用工，勞務派遣具有普遍性，用工數量多，支付用工勞務報酬和社會保險費用總額大。該單位全口徑勞動用工1300余人，用工形式多樣，其中正式員工及直簽用工600余人，勞務派遣、臨時聘用、返聘用工700余人。

表現形式

1.為全口徑員工花名冊以外的人員支付勞務派遣費用。

2.為機構編制以外的機構發(fā)放勞務派遣人員薪酬。

3.對比同一部門和機構勞務派遣人員工資表，部分人員績效考核工資全年無變化。

4.檢查定置圖、通訊錄、協同辦公系統(tǒng)和業(yè)務成果，存在部分勞務派遣人員無工位、無通訊方式、無業(yè)務成果。

5.檢查勞務派遣單位社會保險繳費情況，存在未給勞務派遣人員繳納社會保險現象。

6.重復結算本應在勞務管理費中列支的勞務派遣人員意外傷害保險等費用。

審計方法

1.查閱法。仔細查閱審計期間各年度勞務派遣臺賬、合同、勞務派遣費用結算單，統(tǒng)計各年度各部門勞務派遣人員數量、單價、總費用。

2.對比分析。對比全口徑員工花名冊，檢查有無為全口徑員工花名冊以外的人員支付勞務派遣費用；對比組織機構圖，檢查有無為機構編制以外的機構發(fā)放勞務派遣人員薪酬；對比同一部門和機構勞務派遣人員工資表，檢查有無績效考核工資全年無變化的人員；對比勞務派遣單位社會保險繳費記錄，檢查是否存在未給勞務派遣人員繳納社會保險的現象；對比員工家屬情況表，檢查員工家屬是否是勞務派遣人員，有無合規(guī)手續(xù)。

3.分析性復核。按部門或機構分析勞務派遣人員增量與業(yè)務成果增速是否匹配。

4.核查法。逐項核查勞務派遣人員相關成本費用，檢查有無重復結算本應該在勞務管理費中列支的費用。

5.重點核實。針對疑點人員，重點檢查定置圖、通訊錄、協同辦公系統(tǒng)和業(yè)務成果，核實有無工位、有無通訊方式、有無登錄辦公系統(tǒng)、有無業(yè)務成果。

【工作啟示】

透過表象看本質。

勞務派遣費用是一項常規(guī)性費用，一般情況下操作流程合規(guī)、決策程序完整、采購手續(xù)合規(guī)、業(yè)務性價比符合常規(guī)。審計過程中，被審計單位一般只提供勞務派遣人員清單、合同，不通過對比分析，很難發(fā)現虛列人員；不通過延伸審計調取社保繳費記錄，很難發(fā)現虛列套取費用。

保持職業(yè)敏感性。

審計人員要有職業(yè)敏感性和刨根問底的韌性，發(fā)揮專業(yè)判斷力，捕捉蛛絲馬跡，不被表面現象迷惑，不放過任何疑點。

科學調取審計所需資料。

審計人員向被審計單位提出審計資料清單時，要注意資料的針對性和有效性，直接調取對比分析所需的關鍵資料。