為了規(guī)范本公司及其下屬子公司的內部審計工作,確保經營合法合規(guī),根據《公司法》、《審計法》、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、審計署《關于內部審計工作的規(guī)定》和總部相關審計制度，結合本公司具體情況，特制定本制度。

第一章：內控制度及其執(zhí)行的控制評估與測試

一、每次審計時應全面梳理企業(yè)各項制度的建設及執(zhí)行情況，并評估其實際執(zhí)行效果。

二、在評估各項制度執(zhí)行效果的基礎上，檢查各子公司是否存在需完善的制度、仍未建立的制度，查清未完善或未建立的具體原因。

三、全面分析企業(yè)所處的發(fā)展階段，所處市場的經營環(huán)境、核心競爭力及企業(yè)的主要業(yè)態(tài)形式，確立企業(yè)財務管控的關鍵控制點，特殊業(yè)務的處理要點規(guī)范，測試這些關鍵控制點的制度建設及特殊業(yè)務的處理要點規(guī)范是否存在風險，是否符合國家的相關規(guī)定。

四、與企業(yè)的管理團隊，包括但不限于企業(yè)的董事會、經營班子、各部門負責人、普通員工進行調查、座談、詢問，了解企業(yè)在經營管理中存在的問題，并采用抽查或調查分析方式具體確認這些問題是否真實存在。

五、檢查企業(yè)財務各崗位的人員分工，崗位職責是否清淅分明，是否存在交叉重疊或不相容的崗位任，授權制度是否合理并得到有效的執(zhí)行。

六、采取"穿行測試"的方式評估企業(yè)的進銷存體系是否運行通暢。

第二章 會計報表的總體合理性的分析性測試

在對會計總體合理性分析性測試時，應首先取得企業(yè)的財務報表及分析報告，納稅申報表，結合企業(yè)的財務賬簿對下列事項進行通過下述的分析性復核，確定企業(yè)會計報告的間邏輯關系是否存在，以鎖定企業(yè)財務報表存在的主要問題，以便采取實質性測試方法進行重點檢查。

一、審核資產負債表的未分配利潤的年初、年未差額數是否與損益表的凈利潤累計數保持合理的邏輯關系，是否存在本年新增的盈余公積及已分配或收到的投資收益，是否存在對以前年度損益進行了調整，調整的理由是否充分及合理。

二、審核利潤表的營業(yè)稅金及附加與應交稅費的余額、發(fā)生額是否存在合理的邏輯關系。

三、審核營業(yè)務收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產的變動是否與應交增值稅存在合理的邏輯關系。

四、審核本年度營業(yè)收入的貸方凈發(fā)生額與銷項稅金的合計是否與應收賬款借方發(fā)生額保持一致，是否存在沒有通過應收賬款科目核算的營業(yè)收入。

五、審核營業(yè)成本的累計凈發(fā)生額是否與期初存貨加本期庫存商品的借方發(fā)生額減期未存貨保持一致，不一致的原因是什么，是否合理，是否有未通過進銷存核算的成本

六、審核現金流量表的銷售商品收到的現金流量應收賬款的期初余額、本期銷售收入與銷項稅額、預收賬款期未之和減應收賬款的期未余額、預收賬款期初余額存在合理的邏輯關系。

七、審核現金流量表的采購貨款支付的現金流量與應付賬款的借方發(fā)生額、預付賬款的借方發(fā)生額是否存在合理的邏輯關系。

八、審核核現金流量表為員工支付的款項與應付職工薪酬的借方發(fā)生額是否保持一致，如不一致的，原因是什么，是否合理。

九、檢查現金流量表上支付的各項稅費與應交稅費的借方發(fā)生額是否保持一致。

十、審核現金流量表上支付的投資活動的現金流量與企業(yè)固定資產、無形資產、長期投資等借方發(fā)生額及其對應的進項稅額是否存在邏輯關系。

十一、審核現金流量表上的支付的與其他經營活動的現金流量與其他應收款的借方發(fā)生額、其他應付款的借方發(fā)生額及期間費用之和減折舊金額及攤銷額、預提費用借方金額是否保持合理的邏輯關系。

十二、審核現金流量表上的收到的與其他經營活動所產生的現金流量與其他應收款的貸方發(fā)生額、其他應付款的貸方發(fā)生額是否保持合理的邏輯關系。

十三、審核現金流量表的收到的籌資活動產生的現金流與短期借款、長期借款、長期應付款、實收資本、資本公積貨方生額是否保持合理的邏輯關系。

十四、審核資產負債表項目與財務軟件系統(tǒng)的總賬余額、明細賬余額是否保持一致。

十五、審核利潤表的各報表項目與財務軟件各損益類科目的凈發(fā)生額是否保持一致。

十六、審核財務軟件系統(tǒng)的進銷存收發(fā)存表的庫存金額與總賬是否保持一致，測試現存量對應的存貨成本與未銷售開具發(fā)票，未記賬的其他出庫的存貨的成本金額是否保持一致。

十七、審核企業(yè)的納稅申報表主表、附加稅申報表與資產負債表的應交稅費項目的發(fā)生額是否一致，營業(yè)收入與納稅申報表是否一致，如不一致的，原因是什么，原因是否合理。

十八、審核財務軟件系統(tǒng)的現金流量表金額與對外提供的現金流量表是否保持一致。

第三章、重要會計科目的審計要點

一、庫存現金審計要點

1、核對現金日記賬期末余額與總賬數。

2、監(jiān)盤庫存現金，編制"庫存現金盤點表"。

3、將庫存現金盤點金額與現金日記賬余額進行核對，如不一致的，需查明原因并作出相應的處理。

4、抽取大額現金收支原始憑證進行測試，檢查內容的完整性，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況。

5、檢查企業(yè)是否有完整的現金盤點表，相關人員是否進行了簽字確認。

二、銀行存款審計要點

1、檢查所有的銀行開戶是否通過中國醫(yī)療器械有限公司審批通過。

2、獲取或編制銀行存款明細表，并與總賬和銀行存款日記賬核對。

3、獲取銀行對賬單、銀行存款余額調節(jié)表，逐筆并與日記賬核對。查明銀行存款余額差異原因。

4、檢查未達賬項的真實性以及資產負債表日后的進賬情況。

5、查明大額定期存款或限定用途存款的實際情況，有無相應的審批資料。

三、其他貨幣資金審計要點

1、核對銀行承兌匯票保證金存款、信用證保證金存款、銀行保函保證金存款是否有相應的授權批準件與銀行簽訂的相關合同。

2、列明不符合現金及現金等價物條件的其他貨幣資金。

3、對其他貨幣資金進行分析性測試以確定其安全性。

4、檢查其他貨幣資金在會計報表反映的恰當性。

四、應收票據審計要點

1、獲取應收票據明細，與賬簿進行核對。

2、取得與主要銷售客戶簽訂的合同并對其內容進行核實，是否存在真實交易背景。

3、監(jiān)盤庫存票據，并與"應收票據備查簿"的有關內容核，是否檢查票據背書的連續(xù)、完整性，關注票據要素的合理性及其有效，關注背書轉讓票據的連帶責任，關注已作質押的票據和銀行退回的票據。

4、復核貼現票據貼現息計算的正確性與會計處理的正確性。

5、驗明應收票據列報的恰當性，分類是否正確。

五、應收賬款審計要點

1、檢查對公立醫(yī)院客戶的信用賬期的制定是否通過經營班子審批。

2、檢查對商業(yè)客戶的分銷是否存在賬期，如有賬期是否通過董理會或經營班子的審批，相關責任人是否有連帶保證責任。

3、檢查耗材的銷售出庫單、開具的發(fā)票是否取得客戶的簽收，設備銷售形成的應收賬款有相應的合同，是否取得相應的裝機驗收報告，并取得開具發(fā)票的簽收。

4、檢查設備的臺賬是否對設備銷售形成的應收賬款有明確的記錄，合同金額、回款金額、應回款等主要的要素是否齊全。

5、獲取或編制應收賬款賬齡分析表，并檢查其計算的準確性。

6、檢查公司與客戶對賬的資料，檢查未達賬項存在的原因或核對不一致產生的原因，特別需關注未上賬金額的具體時間及對應金額，以作為管理建議書的內容之一。

7、復核應收賬款和銷售收入總分類賬、銷售收入分類賬和現金、銀行存款日記賬，鎖定異常項目。對大額或異常及關聯方應收賬款，應抽查其原始憑證及相應的審批文件。

8、取得欠款前十名的客戶清單，并計算其欠款合計數占應收賬款期末余額的比例，與銷售前十位的客戶進行比對，評價信用風險集中情況。

9、檢查應收賬款的壞賬準備的計提是否遵循中國醫(yī)療器械有限公司的相關規(guī)定。

10、對確已無法收回的應收賬款是否全額計提了壞賬準備，是否存在訴訟中的應收款，或處于質押及轉讓的的應收賬款。計提了全額準備的應收賬款在收回時，是否進行了合理的財務處理。

11、檢查應收賬款、應付賬款相互抵銷是否有相應的合同支持。

12、對本期回款金額低于開票金額 20%的客戶，應列出相應的明細表進行具體分析，確認是由于銷售收入上升還是回款周期延長造成的。

12、檢查應收賬款在會計報表反映的恰當性。

六、預付賬款實質性審計要點

1、檢查預付賬款的支付是否有相應的合同，支付的款項是否與合同的約定一致。

2、抽取預付賬款余額最大的前五家公司，檢查到貨、到票的頻率是否與付款進度保持合理的水平。

3、檢查關聯方款項余額及發(fā)生額是否存在關聯方占用公司貨款的情形，分析交易真實性、交易價格是否符合公平交易原則，檢查采購合同等有關文件與相關的交易事項，應向所在單位索取關聯交易定價原則的審批文件。

4、抽查有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在 "應付賬款"和"預付賬款"中同時掛賬的情況。

5、檢查預付賬款的貸方余額，查明原因并作分類調整。

6、是否分析其長期未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預付賬款性質的或因供貨單位破產、撤銷等原因無法再收到所購貨物的應轉入其他應收款。

七、應收股利審計要點

1、取得利潤分配方案審查應收股利金額是否與分配方案一致。

2、檢查應收股利當期和期后的收款情況。

八、應收利息審計要點

1、重點關注應收關聯方的利息，其利息的費用的是否符合現行稅法的規(guī)定，是否存在所得稅費用的調整。

2、索取相應的借款協(xié)議，檢查應收利息的金額是否正確。

九、其他應收款審計點

1、檢查其他應收款的支付是否有恰當的審批。

2、檢查其他應收款各明細科目，確認是否存在"前款不清，后款仍在借"的員工借款。檢查投標保證金項目是否存在不超過半個月左右的時間收回或部分抵借中標服務費，檢查對客戶支付的保證金項目是否有相應的合同，是否得到了正確的授權審批。

3、根據企業(yè)的對賬資料，確認其他應收款是否存在相應的風險。

4、取得其他應收款欠款前五名的清單，并計算其欠款合計數占其他應收款期末余額的比例。關注股東或實際控制人非經營性占用資金情況。

5、檢查其他應收款項目壞賬準備的計提是否符合中國醫(yī)療器械有限公司的相關規(guī)定。

十、壞賬準備的審計要點

1、檢查應收款項壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。

2、已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理的正確性。

3、檢查壞賬準備在報表上的填列是否抵減了應收款項。

十一、存貨盤點審計要點

1、取得所在公司的存貨盤點計劃，了解盤點范圍、方法、人員分工及時間安排等。

2、編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。

3、實施觀察程序，現場觀察實際盤點，確定所在單位的實際盤點按照計劃進行，并準確記錄存貨實際的數量和狀況。

4、實施存貨監(jiān)盤過程中，對所有權不屬單位的存貨，是否檢查其規(guī)格、數量等有關資料，確定是否已經分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。應特別關注移動、毀損、陳舊過時及殘次等存貨。

5、了解各類存貨的盤存結果、盤盈盤虧、報廢的初步數據，并對盈虧較大的存貨追查原因和處理意見。取得存貨盤點清單，盤盈、盤虧處理意見等報告和管理部門的審批文件。對期末結賬前尚未經批準的盤盈、盤虧存貨，是否按規(guī)定先行進行了處理。

6、重點關注超過 180 天存貨、已過有效期存貨，是否發(fā)出了相應的預警。

十二、存貨審計要點

1、核對各存貨項目明細賬與總賬余額。

2、檢查存貨入賬基礎的正確性及一貫性。結合存貨的盤點，檢查期末料到單未到的情況，并查明是否暫估入賬，暫估價是否合理。

3、抽查存貨采購賬戶，對大額采購業(yè)務從訂貨追查至到貨驗收、入庫的全過程及合同、憑證、賬簿記錄等，確定其是否完整、正確。

4、抽查采購折讓、退回、賠償等事項，并抽查若干在途材料項目，追查至相關購貨合同及購貨發(fā)票，復核采購成本的正確性。

5、關注與關聯方購銷業(yè)務的真實性、合理性。

6、抽查存貨發(fā)出的原始憑證。

7、抽查大額分期收款發(fā)出商品原始憑證、協(xié)議合同，確定是否按約定時間收回貨款，關注發(fā)出商品的發(fā)出其審批程序是否合理。

十三、存貨減值損失審計要點

1、檢查存貨減值損失的跌價計提和核銷的批準程序，并取得書面報告等證明文件。

2、對存貨減值損失計提依據和計提方法的合理性進行評價，確定是否有確鑿證據為基礎計算確定存貨的可變現凈值。

3、檢查存貨的期后售價，有無低于原始成本。

4、對已計提減值損失的存貨價值又得以恢復的，檢查其會計處理的正確，依據是否充分。

十四、長期股權投資審計要點

1、獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計是否正確，并與

總賬數和明細賬合計數核對。

2、檢查年度內長期股權投資增減變動的原始憑證，對于增加的

項目是否核實其入賬基礎與投資合同、協(xié)議的一致性，會計處理是否

正確；對于減少的項目應核實其變動原因及授權批準手續(xù)。

3、對于權益法核算的長期股權投資，必須審計以下事項：

（1）核對長期股權投資和投資收益的會計處理的正確性。

（2）審查股權投資差額的計算與會計處理的正確性，復核股權投資差額分攤數的正確性。

（3）審查損益調整項目本期發(fā)生額的正確性，并與投資收益項目的相應發(fā)生額進行核對。

（4）當被投資單位出現資不抵債時，權益法核算是否以投資賬面價值減記至零為限。對被投資單位提供了擔?；虻盅旱氖欠癯浞峙?。

4、對于成本法核算的長期股權投資，是否取得相關原始憑證，確定其會計處理的正確性。

5、對于成本法改為權益法或權益法改為成本法核算的長期股權投資，應審查其投資成本的正確性。

十五、固定資產審計要點

1、 檢查企業(yè)制定的固定資產劃分標準及計提折舊的具體政策，是否獲得了相應的審批，確定折舊政策是否與現行稅法的規(guī)定保持一致，是否需要進行所得稅費用的調整。

2、 需重點關注投放設備是否按規(guī)定沒有預留固定殘值，投放合同是否明確規(guī)定"在投放期設備所有權屬所在公司"。

3、對固定資產實施以下分析性程序：

（1）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較；

（2）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較；

（3）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，計算維修費用與固定資產原值的比例；

（4）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少，如果各期之間固定資產增加和減少的數額相差很大，深入分析其差異，判斷差異產生的原因是否合理。

3、檢查新增固定資產：

（1）檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，分類是否恰當；

（2）對于外購固定資產，檢查購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，會計處理是否正確；

（3）對于在建工程轉入的固定資產，應檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄核對是否相符，借款費用資本化金額是否恰當；對已經在用或已經達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，檢查其是否已經暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；

（4）檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當；竣工決算完成后，是否及時調整。

4、檢查本年度減少的固定資產：

（1）獲取或編制的固定資產的明細表進行核對；

（2）檢查本年度減少的固定資產的銷賬情況，減少的固定資產產生的損益是否及時記入營業(yè)外收支科目，賬務處理是否與減少固定資產的授權批準文件一致。

6、實施固定資產盤點/檢查程序（全部或部分），包括本年增加的固定資產和以前年度購買的固定資產、對存放于客戶處的固定資產，是否取得了客戶的簽收證明，檢查固定資產的盤點記錄，確定企業(yè)是否是按規(guī)定進行了固定資產盤點。

7、檢查固定資產的租賃。檢查租賃合同、賬務處理與合同是否一致。租入的固定資產是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的。

8、檢查審批購置的固定資產，包括車輛、叉車是否通過了中國醫(yī)藥集團的審批，并查閱相關的審批文件，并檢查是否通過。

十六、累計折舊審計要點

1、分析折舊年限是否合理，折舊政策是否符合會計準則的規(guī)定。

2、復核本期折舊費用的計提是否正確，如果必要，選擇部分固定資產重新計算折舊額。

3、固定資產增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，檢查通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產的折舊費用計算是否正確。

4、檢查折舊分配到各種費用的情況，將"累計折舊"賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入的成本或費用。

十七、固定資產清理審計要點

1、結合固定資產等賬項審計，檢查固定資產、累計折舊等的賬面轉入額的正確性。

2、檢查固定資產清理的原因（出售、報廢或毀損）及授權批準程序，會計處理是否正確。

3、檢查固定資產清理收入和清理費用的真實性，清理結果（凈損益）計算是否正確，會計處理是否正確。

4、固定資產清理不能掛賬，對于長期掛賬的固定資產清理，應查明原因，并在必要時做出調整。

5、檢查固定資產因改變用途，當作存貨進行了銷售，如當作了存貨進行了銷售，是否先將固定資產凈值轉入發(fā)出商品等存貨科目，其收入是否計入了主營業(yè)務收入，其對應的凈值是否計入了主營業(yè)務成本。

十八、無形資產審計要點

1、對無形資產實施分析性復核程序

（1）將本期末的資產余額與上期末的資產余額進行比較，分析與詢問異常變動原因；

（2）復核本期計入有關費用的攤銷金額，并與上期的攤銷金額相比較，通過這些程序分析解釋異常變動的原因。

2、獲取有關協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產的性質、構成內容、計價依據，其所有權是否歸被審計單位所有。

3、檢查無形資產各項目的攤銷政策是否符合有關規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據是否充分.根據上述資產的攤銷表格，審核將各攤銷金額計入資產或費用的合理性。

4、審核本期增加的重要發(fā)票及其原始憑證、購貨合同、會議記錄等內容，并對已測試項目進行記錄，對從其他方直接購買的無形資產，審核資產的成本、無形資產是否按實際支付的金額或確定的價值入賬。

十九、長期待攤費用審計要點

1、抽查重要的原始憑證，檢查長期待攤費用增加的合法性和真實性，是否經過授權批準，會計處理是否正確。

2、查閱相關合同、協(xié)議等資料和支出憑證，檢查長期待攤費用的攤銷政策，復核計算攤銷額，檢查會計處理是否正確，是否按受益對象的不同，分另計入成本或期間費用，且攤銷期間是否與受益期限或合同約定的期限保持一致。

二十、待處理財產損溢審計要點

1、結合存貨、固定資產清理等賬項的審計，檢查待處理財產損溢轉入的會計處理。

2、查明損溢原因，并審查轉銷時的審批手續(xù)是否完備。

3、檢查應予處理而未處理、長期掛賬的待處理財產損溢，是否做出記錄，并在必要時作適當調整。

二十一、短期借款審計要點

1、索取并檢查有關借款合同、協(xié)議、貸款卡等資料和收款憑證，確認取得借款的真實性，并與會計記錄核對。

2、所有的短期借款是否通過湖北公司及中國醫(yī)療器械有限公司的審批。

3、檢查本期各項借款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證。

4、檢查利息計算的依據，復核應計利息是否正確，并與預提費用、財務費用科目的相關內容核對，確認全部利息費用已計入相關賬戶。

5、對于超標準的借款利息，是否予以關注并在必要時進行應納稅所得額調整。

6、對銀行的支付的利息費用、手續(xù)費、服務費支出是否取得了增值稅發(fā)票，其中手續(xù)費服務費支出應取得增值稅專用發(fā)票。

二十二、應付票據審計要點

1、檢查應付票據備查簿，抽查有關原始憑證，確定應付票據的真實性。

2、檢查應付關聯方票據的合法性、合理性和真實性。

3、檢查與供應商簽訂的采購合同，確定是否存在真實的交易背景，防止出現票據融資行為。

4、對用票據結算的供應商，應檢查對應的預付賬款、應付賬款科目、其他應收款、其他應付款等明細科目查明是否存在票據資金回流的情況。

二十三、應付賬款審計要點

1、對發(fā)生額前十位的供應商進行的應付賬款發(fā)生額實行分析程序，有必要查驗相應的合同、發(fā)票、到貨憑證、支付憑證，并合理識別出的重大波動或異常關系。

2、抽取大額或異常的應付賬款重要項目的對賬單確認應付賬款余額的真實性。

3、實施截止性測試，以檢查是否存在未入賬的應付賬款，如檢查在資產負債表日有無未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務，確定是否存在未入賬的應付賬款。

4、對于應付賬款的借方余額是否檢查形成原因并在必要時作重分類調整。

5、結合其他應付款、預付賬款的明細余額，檢查雙方同時掛賬的項目或不屬于應付賬款的其他應付款。如有是否作出記錄，并在必要時作重分類調整或會計誤差調整。

6、檢查應付賬款長期掛賬的原因，并在必要時作出重分類調整。

7、檢查應付關聯公司款項的合法性、合理性和真實性。

二十四、預收賬款的審計要點

1、實施預收賬款的實質性分析程序，取得與主要客戶簽訂的合同并對其內容進行了核實。

2、獲取或編制預收賬款賬齡分析表，并檢查其計算的正確性。

3、對截至審計日已轉銷的預收賬款，對已轉銷金額較大的預收賬款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運單據、銷貨發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。

4、抽查預收賬款有關的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據和收款憑證，檢查已實現銷售的商品是否及時轉銷預收賬款，以確定預收賬款期末余額的正確性和合理性。

5、檢查同一客戶是否存在預收賬款及應收賬款同時掛賬的情況。

二十五、應付職工薪酬審計要點

1、獲取或編制應付工資明細表，應付福利費、應付社保費用復核加計數是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對。

2、對應付職工薪酬進行必要的分析，檢查異常波動情況，說明原因并進行記錄。

3、檢查應付職工薪酬的支付憑證，復核其計算計算是否正確，依據是否充分，有關代扣款項的會計處理是否正確。

5、將應付職工薪酬貸方發(fā)生額累計數與相關的成本、費用賬戶核對一致。

6、按工資總額復核福利費、工會經費、教育經費等支付的正確性，確定是否超過相應的扣除標準，是否需要所得稅費用調整。

7、檢查需代扣代繳的個人所得稅是否按國家規(guī)定進行了相應的代扣代繳。

二十六、應交稅費審計要點

1、實施應交稅費的實質性分析程序，對稅負率的變動進行重點關注，有必要對存貨的變動、固定資產的變動結合起來進行總體合理性分析。

2、根據與進項稅額轉出相關賬戶審定的有關數據，復算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應計的進項稅額轉出數的計算和會計處理。

3、根據視同銷售的增值計算及所得稅處理是否符合相關的規(guī)定。

4、檢查應交增值稅、其他附加稅、房產稅、車船使用稅、印花稅等的計算和會計處理。檢查企業(yè)是否履行代扣代繳個人所得稅的義務。

5、獲取企業(yè)的納稅申報表，檢查納稅申報表上的金額是否與賬簿記錄的保持一致。

二十七、應付股利審計要點

1、審閱公司章程、股東（大）會和董事會會議紀要中有關股利的規(guī)定，了解股利分配標準和發(fā)放方式是否符合有關規(guī)定并經法定程序批準。

2、檢查應付股利的發(fā)生額，與利潤分配方案是否一致。

3、檢查股利支付的原始憑證，內容、金額和會計處理是否正確。

二十八、其他應付款審計要點

1、選擇金額較大或異常的明細賬戶余額，檢查其原始憑證。

2、檢查其他應付款的借方余額，并確定是否進行重分類調整。

3、檢查長期掛賬應付款的原因，并作出記錄，必要時進行調整。

4、檢查存在異常的應付關聯方款項并重點關注。

二十九、預提費用審計要點

1、抽查大額預提費用發(fā)生的記賬憑證及相關文件、資料，以查核其發(fā)生的依據和預提的數額是否正確。

2、結合短期借款等項目的利息支出審核，復核其計提數的計算是否正確。

3、抽查大額預提費用轉銷的依據，判斷其是否合理，復核計算是否正確，會計處理是否正確。

4、檢查不屬于預提費用性質的會計事項，有無超過 1年尚未結清的預提費用。如有是否查明原因并作出記錄，必要時作適當調整。

三十、長期借款審計要點

1、獲取本期借款項目的借款合同、協(xié)議及授權批準，確認取得借款的真實性，并與會計記錄核對。

2、檢查本期各項借款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證，并將期末借款余額與借款合同核對。

3、檢查期末到期未償還的長期借款

4、檢查利息計算的依據，復核應計利息及其會計處理的正確性，并與財務費用、在建工程等科目的相關內容核對。

5、存在超標準的借款利息，必要時調整應納稅所得額。

6、檢查一年內到期的長期借款是否轉列至流動負債。

三十一、長期應付款要點

1、審查各項長期應付款相關的契約、抵押情況，并作適當記錄。

2、復核各項長期應付款本息的計算和支付，會計處理是否正確。

3、檢查一年到期的長期應付款是否已經轉列流動負債。

三十二、實收資本審計要點

1、審閱公司章程、股東（大）會、董事會會議記錄中有關規(guī)定，收集有關的董事會會議紀要、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照，公司設立批文、驗資報告等法律性文件，確定股本（實收資本）的構成與金額。

2、檢查股本（實收資本）增減變動的原因，查閱董事會紀要、補充合同、協(xié)議及其他有關法律性文件的規(guī)定，追至原始憑證，核查會計處理是否正確。

3、檢查股東按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資的情況，出資額是否業(yè)經中國注冊會計師審驗。已驗資者，應查閱驗資報告。

4、審查認股權證及其有關交易，確定委托人及認股人是否遵守認股合約或認股權證中的有關規(guī)定。

三十三、資本公積審計要點

1、檢查資本公積增減變動的內容及依據，并查閱相關會計記錄和原始憑證，確認增減變動的合法性與正確性。

2、驗證資本公積轉增實收資本的合規(guī)性和授權批準。

三十四、盈余公積審計要點

1、收集與盈余公積變動有關的董事會會議紀要、股東（大）會決議及公司章程確定盈余公積的構成及金額。

2、對法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項審查至原始憑證。

3、檢查盈余公積各明細項目的提取比例的合規(guī)性。

4、檢查盈余公積減少數的合規(guī)性，會計處理是否正確。

三十五、未分配利潤審計要點

1、收集與未分配利潤有關的董事會會議紀要、股東（大）會決議、公司章程等文件資料，確定未分配利潤的內容及金額。

2、檢查董事會會議紀要、股東（大）會決議、利潤分配方案等資料，對照有關規(guī)定確認利潤分配的合法性。

3、檢查未分配利潤變動的全部相關憑證，結合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確。

4、對于以本年利潤彌補以前年度虧損的情況，如果彌補期限已過，應檢查對應納稅所得額的調整。

5、結合以前年度損益科目的審計，檢查以前年度損益調整的內容的真實性，是否已調整至年初未分配利潤。

三十六、以前年度損益調整審計要點

1、逐項審查以前年度損益調整的內容是否真實、合理，會計處理是否正確。

2、對重大調整事項應逐項核實其發(fā)生原因、依據和有關資料，復核數據的正確性，并取得有效證據。

三十七、主營業(yè)務收入審計要點

1、實施主營業(yè)務收入的實質性分析程序。是否對分析程序中發(fā)現的差異均找到了合理解釋。

2、取得了大額銷售合同并對其內容進行了核實。

3、檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法以及前后期的一致性，并判斷是否符合企業(yè)會計準則，關注周期性、偶然性收入的確認原則、方法是否符合主營業(yè)務收入的確認條件。

4、獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格的合理性，有無相互之間轉移利潤的現象。

5、采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法抽查銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數量、單價、金額等是否與發(fā)貨單、銷售合同、記賬憑證等一致，編制測試表。

6、采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法抽查發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致，編制測試表。

7、采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法抽查記賬憑證，審查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致，編制測試表。

8、檢查銷售退回手續(xù)的合規(guī)性。結合原始銷售憑證檢查其會計處理的正確性。結合存貨項目審計關注其真實性。

9、取得銷售折扣與折讓的相關資料，了解折扣與折讓的具體規(guī)定，與實際執(zhí)行情況進行核對。擇要抽查大額折扣與折讓發(fā)生額，檢查有無經授權批準，確認其合法性、真實性。檢查銷售折扣與折讓的會計處理。

10、檢查特殊的銷售方式，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當的審計程序進行審核。

11、檢查向關聯方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內的銷售活動，是否記錄應予合并抵銷的金額。

三十八、其他業(yè)務利潤的審計要點

1、實施其他業(yè)務利潤的實質性分析程序。

2、抽查大額其他業(yè)務收支項目。檢查原始憑證是否齊全，有無授權批準，會計期間的劃分是否恰當，其他業(yè)務收入與其他業(yè)務支出是否配比，有關稅金的計算是否正確，會計處理是否正確。

3、對異常的其他業(yè)務收支項目，追查其入賬依據及有關法律性文件。

三十九、投資收益審計要點

1、檢查投資收益的會計憑證，結合長、短期投資的審計，取證核實投資收益的計算是否正確，依據是否充分，期間歸屬是否恰當。

2、按權益法核算的長期股權投資，是否審核被投資單位的會計報表，關注其是否經審計，是否按權益比例計算投資收益，會計處理是否正確。按成本法核算的長期股權投資，是否取得相關原始入賬依據，確定會計處理是否正確。

四十、補貼收入實質性審計要點

1、實施補貼收入的實質性分析程序。

2、抽查大額補貼收入，獲取其有關批準文件，檢查其原始憑證是否齊全，入賬依據是否充分，會計處理是否正確，是否已經收到入賬。

四十一、營業(yè)外收入審計要點

1、檢查營業(yè)外收入明細項目的設置、核算內容與范圍的合規(guī)性。檢查營業(yè)外收入與其他科目核算的界限。

2、結合非流動資產的審計，檢查非流動資產處置的批準程序。抽查相關原始憑證，審核其內容的真實性和依據的充分性，檢查會計處理的合規(guī)性。

3、結合相關非流動資產的盤點及監(jiān)盤資料，檢查非流動資產盤盈收入的審批程序。檢查金額的計算，抽查相關原始憑證，審核其內容的真實性和依據的充分性，檢查會計處理的合規(guī)性。

四十二、主營業(yè)務成本審計要點

1、獲取或編制主營業(yè)務成本明細表，并與報表數、明細賬合計數和總賬核對。

2、銷售成本倒軋表，并與總賬核對。

3、將本年度主營業(yè)務成本、單位商品銷售成本、毛利率與上年度進行比較，并對本年度各月份的主營業(yè)務成本、單位產成品成本、毛利率運用分析程序，與銷售收入、銷量配比，查明發(fā)生重大波動或關系異常的原因。

4、檢查銷售成本賬戶的重大調整事項（如銷售退回、委托代銷商品）理由的充分性、適當性。

5、針對識別的舞弊風險因素，如余額的異常波動或大額計提、轉回及重大調整事項等，檢查實施針對性的不可預見程序，以確定有關交易真實性、會計處理的合理正確性。

四十三、營業(yè)外支出審計要點

1、實施營業(yè)外支出的起步審計程序，獲取明細表、賬賬核對、賬表核對等。

2、檢查營業(yè)外支出明細項目的設置、核算內容與范圍的合規(guī)性。檢查營業(yè)外支出與其他費用的核算界限。

3、結合非流動資產的審計，檢查非流動資產處置的批準程序。是否抽查相關原始憑證，審核其內容的真實性和依據的充分性，檢查會計處理的合規(guī)性。

4、檢查盤虧、毀損資產損失的審批程序。檢查會計處理的正確性。

5、結合預計負債的審計，取得擔保合同、仲裁或法院判決書等，檢查計入營業(yè)外支出的對外提供擔保、未決訴訟等金額和會計處理的正確性。

6、檢查稅收滯納金、罰款支出、各種贊助費支出的應納稅所得額調整情況。

四十四、營業(yè)稅金及附加審計要點

1、實施主營業(yè)務稅金及附加的實質性分析程序。

2、根據審定的當期應納營業(yè)稅的主營業(yè)務收入，按規(guī)定的適用稅率，分項計算復核本期應納附加稅額。

3、檢查城建稅、教育費附加等項目的計稅基礎與本期應納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數的一致性，并按規(guī)定的適用稅率計算復核本期應納城建稅、教育費附加金額。

4、檢查印花稅的計提是否是充分。

5、復核各項稅金及附加與應交稅費的勾稽關系，是否存在。

四十五、銷售費用審計要點

1、實施銷售費用的實質性分析程序。

2、檢查銷售費用明細項目的設置、核算內容與范圍的合規(guī)性。劃清銷售費用與其他費用的界限。

3、檢查銷售傭金和業(yè)務費等支出的合規(guī)性和審批手續(xù)，檢查有無取得有效的原始憑證。

4、檢查廣告及業(yè)務宣傳費支出的合理性，如超過規(guī)定限額，是否在計算企業(yè)所得稅對應納稅所得額進行了調整。

5、選擇重要或異常的銷售費用，檢查銷售費用各項目開支標準的合規(guī)性。檢查銷售費用開支內容與被審計單位的商品銷售或專設銷售機構經費的有關性。檢查其計算、原始憑證和會計處理。

6、 對銷售費用實施截止測試，防止出現大額跨年的費用支出。

四十六、管理費用審計要點

1、對管理費用的進行分析性復核。

2、檢查管理費用明細項目的設置、核算內容與范圍的合規(guī)性。結合成本費用的審計，檢查費用分類的正確性。

3、檢查公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費)與經營管理的相關性。

4、檢查相關費用報銷內部管理辦法，有無合法原始憑證支持。

5、結合相關董事會及股東會決議，檢查董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）開支范圍的合規(guī)性。

6、檢查聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費），檢查支付費用的合規(guī)性，有無涉及到訴訟及賠償款項支出。

7、檢查訴訟費用,并檢查涉及的相關重大訴訟事項有無在附注中進行披露。并應進一步關注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負債，或損失已發(fā)生而未入賬的情況。

7、檢查業(yè)務招待費支出的合理性是否符合中國醫(yī)療器械公司規(guī)定的相關招待標準，對超過稅法規(guī)定扣除限額，是否在計算應納稅所得額時進行了相應的調整。

8、針對管理費用項目中數額大的或與上期相比變動異常的項目，按具體審計計劃中所確定的抽樣辦法與樣本量選取測試樣本，并對樣本實施檢查。

四十七、財務費用審計要點

1、實施財務費用的起步審計程序，獲取或編制財務費用明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對。

2、將本年度財務費用與上年度財務費用進行比較，并將本年度各個月份的財務費用進行比較，如有重大波動和異常情況，應查明原因。

3、選擇重要或異常的利息費用等項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確。

4、對財務費用實施截止性測試，檢查有無跨期入賬現象，并對重大跨期入賬項目作必要調整。

5、檢查超過稅法抵除規(guī)定的利息費用支出，是否進行了所得稅費用調整。

第四章：其他應重點關注的審計事項

一、檢查是否有不符合八項規(guī)定的費用支出。

二、檢查三項經費的開支范圍及標準是否符合相關規(guī)定。

三、檢查是否列支了客戶的費用、私車公用是否簽訂了相關的合同。

四、過渡期內的公司是否按規(guī)定轉移了代理權，客戶，存貨及固定資產的轉移是否通過了相應的評估報告，評估金額是否合理。

五、檢查關聯方的定價、銷售及采購收付款是否符合公允性原則。

六、檢查公司簽訂的合同是否按正規(guī)的程序進行了審批，審批的時間是否合理。

七、檢查供應商的供貨是否與相關合同保持一致，采購量是否與銷售及付款、庫存量成合理的比例，對年內的價格出現的波動，是否通過相關的審批及相應可行性分析。

八、對不同客戶的信用條件，信用標準是否存在著標準不統(tǒng)一。對客戶供價的改變是否通過了相應的價格變動審批。

九、對應收應付抵借是否有相關的合同依據，在報表編制中，對調表不調賬的事項是否作過完善的登記及審批。

十、檢查自制原始憑證是否符合會計憑證的基本要素，是否有相應的審批。

十一、企業(yè)的中長期項目是否進行了合理的審批

十二、 對上游企業(yè)的贈品、返利、折扣 應確認是否得到了合理的兌付。

十三、重點關注低毛利率的產品、客戶，銷售利潤低于公司整體凈利率的業(yè)務、業(yè)務員、客戶。

十四、重點關注逾期應收款超正常賬期 20%的客戶應收款。

十五、重點關注預付款超平均采購量超 3倍的預付款。

十六、重點關注同為經銷售及供應商的客戶，對季未、半年未、年未及元月的新近購進重點檢查，防止出現虛增收入及利潤情況的發(fā)生。

十七、對單筆采購及銷售金額較大，且本年業(yè)務量不大的客戶重點關注，防止出現虛增采購及銷售、利潤。

十 八、應對企業(yè)有代理權的產品，如改為從其他供應商采購，且采購的價格沒有出現的價格優(yōu)勢的業(yè)務需逐筆分析，有可能存在轉移利潤情況的發(fā)生。

十九、關注原對終端為醫(yī)院的客戶如中途改為分銷方式變更的理由是否充分。

二十、對年未出現的大額分銷欠款客戶或采用用商業(yè)承兌結算貨款的銷售應重點分析，是否存在虛列收入、利潤等情況的發(fā)生。

第五章 審計報告

審計部門出具的審計報告至少應包括但不限于下列內容：

一、內部控制制度設計的合理性及執(zhí)行的有效性評估分析。

二、財務報表是否存在合理的邏輯關系，是否與賬簿的記錄保持一致，對外提供的報表是否保持一致。

三、財稅處理是否存在不規(guī)范的情況。

四、公司內部控制及管理中存在的主要問題。

五、管理意見書。